4.2 Coût de revient, prix et calculs de gestion

L'annexe I du règlement (CE) n° 1071/2009 range le calcul des coûts dans la gestion commerciale et financière (rubrique E). Le candidat doit notamment :

« connaître les différents éléments du prix de revient de son entreprise (coûts fixes, coûts variables, fonds d'exploitation, amortissements, etc.) et pouvoir calculer les coûts par véhicule, au kilomètre, au voyage ou à la tonne »

— Règlement (CE) n° 1071/2009, annexe I, E, point 7

Les points voisins complètent le tableau : savoir ce qu'est un bilan et l'interpréter (3), lire un compte de résultat (4), analyser la situation financière et la rentabilité « sur la base de ratios financiers » (5), élaborer un budget (6). L'épreuve rédigée de l'examen s'appuie volontiers sur ces calculs : un énoncé donne des charges, un kilométrage, un tonnage, et demande un coût ou un prix.

Les exemples de ce chapitre sont entièrement fictifs. Ils ne décrivent aucune entreprise réelle et ne constituent pas des références de marché : seule compte la démarche, que l'on peut reprendre sur n'importe quel énoncé.

Un coût de revient additionne des charges de deux natures.

Le classement de certaines charges dépend de l'énoncé, en particulier celle du conducteur : fixe si l'on raisonne en coût annuel du poste, proportionnelle au temps si l'on raisonne au voyage. Dans l'exemple ci-dessous, nous la rangeons en charge fixe annuelle ; un énoncé d'examen précise toujours le classement attendu, il suffit de le suivre.

Les amortissements sont une charge calculée : ils répartissent le prix d'un véhicule sur sa durée d'utilisation, sans décaissement annuel équivalent. Le fonds d'exploitation, cité par l'annexe I, désigne les ressources nécessaires pour financer le décalage entre les dépenses de l'activité et les encaissements des clients.

Prenons un ensemble routier fictif, sur une année.

Le véhicule parcourt 80 000 km, dont 62 000 km en charge (le reste en retour à vide ou en positionnement).

1. Charges variables : 0,46 × 80 000 = 36 800 €.
2. Coût annuel : 73 000 + 36 800 = 109 800 €.
3. Coût par kilomètre parcouru : 109 800 ÷ 80 000 = 1,3725, soit 1,37 €/km.
4. Coût par kilomètre en charge : 109 800 ÷ 62 000 = 1,7710, soit 1,77 €/km.

L'écart entre 1,37 € et 1,77 € vient uniquement du diviseur : les kilomètres à vide coûtent comme les autres mais ne se facturent pas. C'est pourquoi un prix qui ne couvre que 1,37 € par kilomètre facturé entraîne une perte.

Pour chiffrer un voyage, on additionne ce qui dépend de la distance et ce qui dépend de l'immobilisation du véhicule. Reprenons l'ensemble routier de l'exemple, avec 230 jours d'activité par an :

• Charges fixes ramenées au jour : 73 000 ÷ 230 = 317,39 € par jour.
• Voyage de 600 km en 2 jours, avec 48 € de péages.
• Distance : 600 × 0,46 = 276 €.
• Immobilisation : 2 × 317,39 = 634,78 €.
• Péages : 48 €.

Coût du voyage : 276 + 634,78 + 48 = 958,78 €. Second chemin : 276 + 2 × 73 000 ÷ 230 + 48 = 276 + 634,78 + 48, soit le même résultat. Les péages sont une charge propre au voyage : on les ajoute sans les répartir.

Cette décomposition (distance, temps, charges propres au voyage) est la logique de nombreux énoncés. Si l'énoncé fournit directement un coût horaire du conducteur ou un coût journalier du véhicule, on l'utilise tel quel, en multipliant par la durée donnée.

Le programme cite aussi le coût « à la tonne ». On le calcule en divisant le coût du voyage par le tonnage réellement transporté. Si l'ensemble de l'exemple charge 16 tonnes pour le voyage de 600 km :

958,78 ÷ 16 = 59,92 € la tonne.

Le même voyage avec 12 tonnes reviendrait à 958,78 ÷ 12 = 79,90 € la tonne : le coût total ne change pas, l'unité se dilue sur moins de marchandise. C'est un levier de gestion simple : améliorer le taux de chargement et réduire les kilomètres à vide fait baisser le coût unitaire sans changer un seul poste de charges.

Attention à l'unité demandée. Un énoncé peut vous donner un poids en kilogrammes, un tonnage mixte ou un nombre de palettes : convertissez avant de diviser, et écrivez l'unité à côté du résultat.

Deux façons de définir une marge de 12 %, deux prix différents. Avec un coût de revient de 958,78 € HT :

Dans le premier cas, la marge est d'environ 115 € ; dans le second, d'environ 131 €. La différence vient de la base : 12 % de 958,78 ou 12 % du prix lui-même. Relisez l'énoncé : « marge de 12 % sur le coût » et « marge représentant 12 % du prix de vente » ne se calculent pas de la même façon.

Le prix TTC se calcule en dernier, en ajoutant la TVA de 20 % au prix HT (voir le chapitre 4.1). Facturer un prix « marge comprise » en oubliant la TVA, ou appliquer la marge au prix TTC, fait partie des erreurs les plus fréquentes dans les corrections.

Le seuil de rentabilité est le niveau d'activité à partir duquel la marge dégagée couvre les charges fixes. Dans l'exemple, supposons un prix moyen facturé de 1,85 € HT par kilomètre.

1. Marge sur coût variable par km : 1,85 − 0,46 = 1,39 €.
2. Seuil en kilomètres : 73 000 ÷ 1,39 = 52 517,99, soit environ 52 518 km facturés.
3. Seuil en chiffre d'affaires : 52 517,99 × 1,85 ≈ 97 158 € HT.
4. Vérification par le taux de marge sur coût variable : 1,39 ÷ 1,85 ≈ 75,135 % ; 73 000 ÷ 0,75135 ≈ 97 158 €.

Au-delà du seuil, chaque kilomètre facturé supplémentaire rapporte 1,39 €. À 62 000 km facturés, le résultat de l'exemple est de 62 000 × 1,39 − 73 000 = 13 180 € avant impôt.

Le seuil dépend d'hypothèses (le prix moyen, la structure des charges) : il éclaire une décision, il ne la remplace pas. À l'examen, la formule à retenir est « charges fixes ÷ marge sur coût variable », exprimée dans l'unité que demande l'énoncé.

Un calcul à la main se vérifie par un second chemin : refaire l'opération dans l'autre sens, ou contrôler l'ordre de grandeur (un coût au kilomètre qui sort à 15 € ou à 0,10 € est faux). Comme pour la fiscalité, ces vérifications coûtent une minute et sauvent des points à l'épreuve rédigée.